Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Отпущены запчасти для ремонта основных средств проводка

Отпущены запчасти для ремонта основных средств проводка

Отпущены запчасти для ремонта основных средств проводка

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Общие положения Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разд. V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов. Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств при ремонте п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарную карточку следует переместить обратно.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится.

По нашему мнению, следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств. Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые: — подрядным способом — отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов; — хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п.

74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной: Дебет 10 «Материалы»/»Запасные части» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/»Прочие доходы» — сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта; Дебет 10/»Топливо» — Кредит 91/»Прочие доходы» — сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива; Дебет 10/»Прочие материалы» — Кредит 91 — сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы.

При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

Схемы, используемые в бухгалтерском учете при списании расходов на ремонт основных средств Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем: 1) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержек обращения (в организациях торговли и общественного питания) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены; 2) создание резерва на ремонт основных средств; 3) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения в порядке, закрепленном в учетной политике организации. Разберем эти схемы. 1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

То есть данная схема, как правило, применяется теми организациями, на балансе которых находится сравнительно небольшое количество объектов основных средств, а также созданными хозяйственными обществами и товариществами, имеющими в собственности вновь приобретенные или созданные объекты основных средств. К первой категории организаций относятся хозяйствующие субъекты, специализирующиеся на оказании услуг, которое требует минимально необходимого количества вычислительной и оргтехники, а также сравнительно небольших по площади офисных помещений.

Кроме того, подобная схема может быть рекомендована к применению организациями, активно использующими арендованные объекты основных средств, если по условиям договора аренды техническое обслуживание и ремонт объектов возлагаются на арендодателя.

В этом случае арендатор фактически оплачивает расходы на ремонт, но не непосредственно, а в составе арендной платы (т.е.

равномерно в течение всего календарного года или срока действия договора аренды).

При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом — посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).
При организации и ведении бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств по данной схеме следует иметь в виду, что соответствующие работы могут производиться как силами персонала организации, так и подрядным способом — посредством привлечения специализированных организаций или физических лиц (на условиях договоров гражданско-правового характера).

Схематично порядок формирования затрат можно представить в следующем виде (основание стрелки — кредитуемый счет, острие — дебетуемый): ┌────┐ │ ├<--------------- 70 │ │ │><--------------- 60 │ │ │ 20><--------------- 23 │ │ │><--------------- 10 │ │ │><--------------- 76 └────┘> В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки: Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 10 «Материалы» — сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ; Дебет 20 — Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах; Дебет 20 — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет 20 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте; Дебет 20 — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 — по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 — по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения. В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют. Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов).

При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, — складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п. Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли): Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/»НДС» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/»НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно) — сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению, или Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 19 — сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

Пример. Организация производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов — 20 тыс. руб. Стоимость услуг сторонней организации — 30 тыс.

руб. (без учета НДС). Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС РФ) — 1,5 тыс.

руб. Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются). В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки: Дебет 20 — Кредит 10 — 20 тыс.

руб. — стоимость использованных материалов; Дебет 20 — Кредит 60 — 30 тыс. руб. — стоимость услуг сторонней организации; Дебет 19 — Кредит 60 — 5,4 тыс.

руб. — НДС по стоимости услуг сторонней организации; Дебет 20 — Кредит 70 — 5 тыс.

руб. — заработная плата работника организации; Дебет 20 — Кредит 69 — 1,5 тыс.

руб. — сумма начислений на заработную плату; Дебет 68/»НДС» — Кредит 19 — 5,4 тыс. руб. — сумма произведенного налогового вычета; Дебет 60 — Кредит 51 «Расчетные счета» — 35,4 тыс.

руб. — оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС); Дебет 69 — Кредит 51 — 1,5 тыс. руб. — перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ; Дебет 70 — Кредит 50 «Касса» — 5 тыс. руб. — заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими: Дебет 23 «Вспомогательные производства» — Кредит 10 — стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ; Дебет 23 — Кредит 70 — заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах; Дебет 23 — Кредит 69 — сумма единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет 23 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте; Дебет 20 — Кредит 23 — стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29.

Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) — в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Основной целью создания резерва на ремонт основных средств является равномерное распределение расходов в течение года.

На практике большая часть расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например на оплату отпусков.

Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации.

Наиболее актуально создание резерва в тех организациях, которые выполняют плановый ремонт отдельных объектов основных средств или их комплексов в установленные периоды с необходимостью оплаты отпусков работникам некоторых подразделений в те же периоды (например, в организациях, имеющих на своем балансе подразделения, оказывающие коммунальные услуги (водоканалхозяйство, теплохозяйство и т.п.), и детские образовательные учреждения).
Наиболее актуально создание резерва в тех организациях, которые выполняют плановый ремонт отдельных объектов основных средств или их комплексов в установленные периоды с необходимостью оплаты отпусков работникам некоторых подразделений в те же периоды (например, в организациях, имеющих на своем балансе подразделения, оказывающие коммунальные услуги (водоканалхозяйство, теплохозяйство и т.п.), и детские образовательные учреждения).

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану.

И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

На схеме цифрами 1 и 2 обозначена типовая очередность оформления операций в бухгалтерском учете: сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы. 1 2 ┌────┐ ┌────┐ │ │ │ │<--------------- 70 │ │ │><--------------- 60 │ 20><────┤ 96 │ │ │ │><--------------- 23 │ │ │><--------------- 10 └────┘ └────┘>В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей: Дебет 20 — Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — ежемесячные отчисления в резерв; Дебет 96 — Кредит 10 — стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ; Дебет 96 — Кредит 70 — заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах; Дебет 96 — Кредит 69 — единый социальный налог и взносы в ФСС РФ, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет 96 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» — в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов: Дебет 23 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств; Дебет 29 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств; Дебет 44 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров; Дебет 44 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания; Дебет 26 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения; Дебет 25 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств); Дебет 25 — Кредит 96 — сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

Пример. Уточним условия предыдущего примера. В организации создается резерв на ремонт основных средств.

В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб. Ремонт производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные — те же. В бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки. В течение января — июля ежемесячно: Дебет 20 — Кредит 96 — 8 тыс.

В течение января — июля ежемесячно: Дебет 20 — Кредит 96 — 8 тыс.

руб. — сумма отчислений в резерв. В июле (при проведении ремонта): Дебет 96 — Кредит 10 — 20 тыс.

руб. — стоимость использованных материалов; Дебет 96 — Кредит 60 — 30 тыс. руб. — стоимость услуг сторонней организации; Дебет 19 — Кредит 60 — 5,4 тыс.

руб. — НДС по стоимости услуг сторонней организации; Дебет 96 — Кредит 70 — 5 тыс.

руб. — заработная плата работника организации; Дебет 96 — Кредит 69 — 1,5 тыс. руб. — сумма начислений на заработную плату; Дебет 68/»НДС» — Кредит 19 — 5,4 тыс. руб. — сумма произведенного налогового вычета; Дебет 60 — Кредит 51 — 35,4 тыс.

руб. — оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС); Дебет 69 — Кредит 51 — 1,5 тыс.

руб. — перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС РФ; Дебет 70 — Кредит 50 — 5 тыс. руб. — заработная плата, выплаченная работнику организации.

После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. x 7 мес. — 20 тыс. руб. — 30 тыс. руб. — 5 тыс. руб.

— 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 x 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему — когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом — списывается на уменьшение резерва. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств п.

69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Пример. Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс.

руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб. Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными: руб. Месяц Отчислено в резерв Израсходовано из резерва Остаток резерва Остаток на начало 2008 г. X X Январь 10 000 10 000 Февраль 10 000 20 000 Март 10 000 30 000 Итого за I квартал 30 000 30 000 Апрель 10 000 40 000 Май 10 000 50 000 Июнь 10 000 90 000 -40 000 Итого за полугодие 60 000 90 000 -30 000 Июль 10 000 -20 000 Август 10 000 30 000 -50 000 Сентябрь 10 000 -40 000 Итого за 9 месяцев 90 000 -30 000 Октябрь 10 000 -20 000 Ноябрь 10 000 -10 000 Декабрь 10 000 — За год 120 000 120 000 Остаток на конец года — Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли.

X X Январь 10 000 10 000 Февраль 10 000 20 000 Март 10 000 30 000 Итого за I квартал 30 000 30 000 Апрель 10 000 40 000 Май 10 000 50 000 Июнь 10 000 90 000 -40 000 Итого за полугодие 60 000 90 000 -30 000 Июль 10 000 -20 000 Август 10 000 30 000 -50 000 Сентябрь 10 000 -40 000 Итого за 9 месяцев 90 000 -30 000 Октябрь 10 000 -20 000 Ноябрь 10 000 -10 000 Декабрь 10 000 — За год 120 000 120 000 Остаток на конец года — Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Пример. Для условий предыдущего примера — если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс.

руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов): Дебет 96 — Кредит 91/»Прочие доходы»; Дебет 91 — Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 30 тыс.

руб. — остаток резерва. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года. Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будут фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из них являются строго целевыми).

Следовательно, может возникнуть необходимость открытия к счету 96 субсчетов второго порядка, например

«Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств»

и «Резерв на ремонт основных средств прошлого года».

Если в организации создаются и иные резервы (т.е. в случае, когда для учета средств резерва на ремонт основных средств открывается субсчет второго порядка), открываемые счета будут более низкого (третьего) порядка. Данное обстоятельство следует учитывать при формировании рабочего плана счетов (при разработке или уточнении учетной политики организации на очередной финансовый год).

Кроме резерва на ремонт основных средств в организации может создаваться резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы организаций, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.), и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств. 3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями.

Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года либо когда ремонт не запланирован.

Здесь наличие плана ремонта и сметы желательно (разумеется, кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно), но не обязательно.

На схеме цифрами также обозначена последовательность отражения операций: сначала осуществляются затраты, затем они распределяются по периодам и списываются на себестоимость.

1 2 ┌────┐ ┌────┐ │ │ │ │<--------------- 70 │ │ │><--------------- 60 │ 20><────┤ 97 │ │ │ │><--------------- 23 │ │ │><--------------- 10 └────┘ └────┘> В данном случае может быть использована следующая схема бухгалтерских проводок: Дебет 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит 10 — стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ; Дебет 97 — Кредит 70 — заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах; Дебет 97 — Кредит 69 — сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих; Дебет 97 — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте; Дебет 20 — Кредит 97 — сумма ежемесячного списания стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг). Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. По нашему мнению, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.

Пример. В феврале организацией произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс.

руб. Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб. : 10 мес.).

В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб. Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб.

: 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)). И т.д. Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом: руб. Месяц Фактические расходы Списано на себестоимость Остаток по по счету 97 Февраль 10 000 Март 1 000 9 000 Итого за I квартал 1 000 Апрель 1 000 8 000 Май 1 000 7 000 Июнь 1 000 6 000 Итого за полугодие 4 000 Июль 30 000 6 000 30 000 Август 6 000 24 000 Сентябрь 6 000 18 000 Итого за 9 месяцев 22 000 Октябрь 6 000 12 000 Ноябрь 6 000 6 000 Декабрь 6 000 — Всего за год 40 000 40 000 40 000 Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Месяц Фактические расходы Списано на себестоимость Остаток по по счету 97 Февраль 10 000 Март 1 000 9 000 Итого за I квартал 1 000 Апрель 1 000 8 000 Май 1 000 7 000 Июнь 1 000 6 000 Итого за полугодие 4 000 Июль 30 000 6 000 30 000 Август 6 000 24 000 Сентябрь 6 000 18 000 Итого за 9 месяцев 22 000 Октябрь 6 000 12 000 Ноябрь 6 000 6 000 Декабрь 6 000 — Всего за год 40 000 40 000 40 000 Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» — в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов: Дебет 97 — Кредит 23 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств; Дебет 97 — Кредит 29 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств; Дебет 97 — Кредит 44 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров; Дебет 97 — Кредит 44 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания; Дебет 97 — Кредит 26 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения; Дебет 97 — Кредит 25 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств); Дебет 97 — Кредит 25 — сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют. В том случае, когда созданного резерва для покрытия расходов на ремонт до конца года недостаточно, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в части, превышающей созданный резерв), по нашему мнению, могут быть списаны одним из двух способов: — корректировкой размера резерва (и, соответственно, увеличением ежемесячных отчислений в резерв); — списанием на счет учета расходов будущих периодов и включением в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.

Выбранный способ желательно закрепить в учетной политике организации. Пример. Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс.

руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб. Таким образом, резерв, который должен быть создан в течение года, исчерпан в августе.

В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 тыс.

руб. Эта сумма может быть отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов». Начиная с октября и до конца года на себестоимость будет списываться 7 тыс. руб. (21 тыс. руб. : 3 мес.).

При этом в себестоимость ежемесячно будут по-прежнему включаться и отчисления в резерв — для того, чтобы погасить дебетовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся в августе. Более наглядно процесс списания можно представить в следующем виде: руб.

Месяц Отчислено в резерв Фактические расходы на ремонт Остаток резерва Списано в состав расходов будущих периодов Списано расходов будущих периодов на себестоимость Всего списано на себестоимость Январь 10 000 10 000 10 000 Февраль 10 000 20 000 10 000 Март 10 000 30 000 10 000 Итого за I квартал 30 000 30 000 30 000 Апрель 10 000 40 000 10 000 Май 10 000 50 000 10 000 Июнь 10 000 90 000 -40 000 10 000 Итого за полугодие 60 000 90 000 -30 000 60 000 Июль 10 000 -20 000 10 000 Август 10 000 30 000 -50 000 10 000 Сентябрь 10 000 21 000 -40 000 21 000 10 000 Итого за 9 месяцев 90 000 -30 000 90 000 Октябрь 10 000 -20 000 7 000 17 000 Ноябрь 10 000 -10 000 7 000 17 000 Декабрь 10 000 — 7 000 17 000 За год 120 000 120 000 21 000 141 000 Подробнее о вопросах правового, нормативного регулирования и документального оформления ремонта основных средств читайте в книге «Ремонт основных средств глазами бухгалтера».

Информацию о приобретении см.

на с. 140.

Ремонт основных средств. Учет затрат. Проводки

Автор статьиОльга Лазарева 2 минуты на чтение8 382 просмотровСодержание Учет ремонта основных средств – бухгалтерский учет затрат на восстановление эксплуатационных характеристик основных средств (имущества).

К объектам основных средств относят: здания, сооружения, станки, транспортные средства, инструмент и т.д.Имущество организации может быть частично восстановлено с помощью текущего (среднего) ремонта или полностью при осуществлении капитального ремонта и реконструкции/модернизации. Текущий ремонт подразумевает замену функциональных частей основного средства: деталей, запасных частей, механизмов и т.д. При капитальном ремонте происходит изменение технических показателей рассматриваемого объекта, что улучшает производственные свойства ОС.Учет затрат для каждого вида осуществляется по-разному.

Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговой по поводу учета ремонта основных средств, необходимо понимать их различия.

В случае текущего ремонта, затраты, носящие характер сопутствующих и списываются в текущем периоде; в случае капитального ремонта или реконструкции, расходы идут на увеличение стоимости основного средства (имущества).Цель ремонта основных средств – устранение технических и функциональных неисправностей, проведение плановых профилактических мероприятий, препятствующих преждевременной поломке и поддержание работоспособности основных средств.Для осуществления ремонта основного средства необходимо сформировать план ремонта и рассчитать смету (затраты по видам ремонтных работ). Завершение ремонта основного средства – принятие модернизированного или восстановленного объекта на учет на основе акта приемке-сдаче объектов ОС.Ремонт по ремонту основных средств может выполняться:

  1. подрядным способом;
  2. хозяйственным способом.

Ремонт основных средств подрядным способом – осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации.Ремонт основных средств хозяйственным способом – осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид:Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)Если ремонт основных средств требует значительных финансовых ресурсов, то организация перед проведением ремонта может сформировать резерв.

Резерв формируется путем постепенного переноса стоимости ремонта на себестоимость продукции. Для этого используют счет 96 -“Резерв предстоящих расходов” и осуществляются следующие проводки:Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96Сумма ежемесячных отчислений составляет 1/12 общей суммы затрат, определенных сметой для планируемого ремонта.

Затраты в процессе ремонта основного средства списываются из резерва с помощью следующей проводки:Дебет 96 Кредит 10 (70,60,69).Если на конец отчетного периода (года) в резервах (счет 96) остался излишек денежных средств, то они списываются на прочие доходы/расходы (счет 91) для полного закрытия счета 96. Проводка будет иметь следующий вид:Дебет 96 Кредит 91.1.В противном случае если сформированного резерва было не достаточно для осуществления ремонта основного средства, то недостаток пополняют из основного производства (счет 20) на основе следующей проводка:Дебет 20 Кредит 96или относят к затратам на основе проводки:Дебет 20 Кредит 10 (60, 70).Итак, ремонт ОС связан с формированием следующих проводок.

Поделитесь статьей

(голосов: 3, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка. Рекомендуем похожие статьиЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиковНаши книгиНовые статьи: © 2021 – Налоги и бухгалтерия.

Онлайн-журналКопирование материалов сайта запрещено.

Все материалы, любая текстовая информация, графическая или видео, а так же структура сайта и оформление страниц, защищены российским и международным законодательством. Присоединяйтесь к нашим сообществам в социальных сетях^ Adblockdetector

Учет затрат на ремонт основных средств: проводки

Ремонт основных средств – это процесс, в результате которого происходит восстановление эксплуатационных свойств объектов. Как учитываются затраты на ремонт основных средств в бухгалтерии и какие проводки отражают этот процесс – разберемся в статье.

Объект основного средств может быть восстановлен двумя способами:

  1. с помощью текущего ремонта;
  2. с помощью капитального ремонта (реконструкция и модернизация).

Учет затрат в обоих случаях происходит по-разному.

Необходимо четко понимать различия в этих процессах, чтобы в будущем не иметь проблем с налоговой инспекцией и не решать споры с проверяющей инстанцией в судебном порядке.

Очень важно на начальном этапе определиться, каким образом происходит восстановление объекта.

Если проводится обычный текущий ремонт, то все сопутствующие расходы списываются в затраты организации в текущем налоговом периоде.

Если же проводится реконструкция и модернизация объекта, то все асходы относятся на увеличение стоимости объекта. Основное отличие ремонта ОС от его реконструкции заключается в том, что в первом случае не происходит изменение технико-экономических показателей объекта. Реконструкция или модернизация — это, в первую очередь, улучшение технических, экономических и производственных показателей объекта.

Ремонт ОС – это устранение неисправностей, повреждений, а также проведение профилактических мероприятий по недопущению преждевременного износа объекта, а также работы, направленные на поддержание рабочего состояния оборудования. Проведение ремонтных работ, как правило, начинается с формирования смет и плана работы, утвержденного руководителем предприятия.

После ремонта объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3.

При проведении ремонта основных средств оформляются следующие документы:

  1. приказ руководителя, который определяет в отношении каких объектов должны быть проведены работы;
  2. акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств форма ОС-3.
  3. дефектная ведомость, в которой указан характер неисправностей и дефектов, требующих проведения ремонтных работ;
  4. договор подряда в случае, если привлекаются сторонние лица;
  5. сметная документация;

Ремонт может быть проведен двумя способами:

  1. подрядным способом;
  2. хозяйственным способом.

В первом случае, ремонтные работы проводится с помощью сторонних подрядных организаций, с которыми заключается договор подряда, после окончания работ подрядчик составляет сметы выполненных работ. Во втором случае, ремонтные работы выполняется собственными силами. Затраты на ремонт объектов основных средств относятся на счета учета производственных издержек, то есть включаются в себестоимость продукции с помощью проводок: Д20 (23, 25, 26, 44) К10 (60, 70, 69).

Если же расходы составляют значительную сумму, то организация может осуществлять ремонтные работы за счет заранее сформированного резерва.

Этот резерв образуется путем постепенного включения определенных сумм в состав себестоимости продукции в течении длительного времени, при этом выполняются проводки Д 20 (23, 25, 26) К96, где счет 96 именуется «Резерв предстоящих расходов», на котором по кредиту и формируется резерв.

Сумма ежемесячных отчислений на формирование резерва определяется, как 1/12 от годовой стоимости ремонта по смете. В процессе проведения ремонта все затраты списываются на счет этого резерва с помощью проводок: Д96 К10 (70, 60, 69.).

Если в конце года по кредиту счета 96 остались средства (то есть сумма, необходимая для ремонта оказалась меньше сформированного резерва), то оставшиеся средства списываются на 91 счет проводкой Д96 К91/1, таким образом счет 96 закрывается. Если суммы резерва не достаточно для проведения ремонтных работ, то недостающие средства либо получают с помощью дополнительной проводки по увеличению резервного фонда Д20 К96, либо списывают эту сумму на издержки проводкой Д20 К10, 60, 70.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

3 thoughts on “Отпущены запчасти для ремонта основных средств проводка

  1. Дружок ;-)) Делаешь так …
    Проверьте пожалуйста проводки ? (сам вопрос)
    в дополнении …
    1.Отпущены со склада ремонтному цеху запасные части
    Д-т 23 К-т 10 субчсет «Запчасти» вроде 5
    Тебе отвечают правильно или нет, неправильно поправляют, либо пишешь в личку тем кто здесь отвечает и за бабки предлагаешь сделать свою задачу, мне можешь не писать я бух. учёт не знаю 🙂

  2. Что за белиберда! ? По некоторым позициям вообще не понятно о чем идет речь! Кто это так сформулировал хозяйственные операции? Или Вы на скорую руку?

Comments are closed.

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+