Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Проводки у меньшение уставного капитала у материнской компанеии

Проводки у меньшение уставного капитала у материнской компанеии

Бухгалтерский учет уставного капитала в ООО: все нюансы

Одной из первых хозяйственных операций является отражение в бухгалтерском учете размера начального капитала (уставного капитала), обозначенного в учредительных документах компании. Весь бухучет в части отражения этого показателя основан на принципе Дебет-Кредит. Однако есть нюансы, которые могут привести к грубым ошибкам и нарушениям.В этой статье мы разберем основы ведения бухгалтерского учета уставного капитала в ООО, вы узнаете как его можно пополнять и уменьшать и другие не менее важные моменты.УК (уставной капитал) – пассив компании, образующий ее активы, необходимый для формирования стартового капитала. При этом каждый из участников несет ответственность по обязательствам предприятия в виде доли, вложенной на его формирование.

Основной документ, регулирующий данный момент – ФЗ №14 от 08.02.1998 г., где прописана возможность увеличения УК дополнительными взносами организаторов или путем привлечения новых членов.Что касается бухгалтерского учета, то в этом направлении УК регулируется:

  1. ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»;
  2. другие нормативные акты, письма Минфина, поправки, приложения и иные государственные документы.
  3. ФЗ №14 от 08.02.1998 г. «Об ООО»;

Перед открытием организации руководство самостоятельно определяет начальную величину УК с учетом минимального значения — 10 000 рублей.Для ведения учета капитала бухгалтерией применяется счет 80 «Уставный капитал». Когда предприятие будет зарегистрировано, сюда переносится величина УК, и одновременно отражается задолженность вкладчиков по начисленным, но не уплаченным взносам.Отражение показателя в бухгалтерской отчетности происходит в строке 1310 бухгалтерского баланса и в Отчете об изменениях капитала.Поскольку образование УК – это хозяйственная операция, то для формирования проводки используется принцип двойных счетов, то есть Дебет и Кредит.

При увеличении УК счет 80 будет идти по кредиту, при уменьшении – по дебету.

№ Операция Д-т К-т 1 Формирование УК 75-1 80 2 Внесение вкладов участников в УК 50 (51, 10, 08…) 75-1 Счет 75 применяется для отражения операций, связанных с учетом расчетов с участниками организации.

Дебет 75 отражает долг участника перед предприятием, выступая показателем дебиторской задолженности, относящейся к категории активов.При увеличении показателя по Дебету можно говорить о правильном внесении суммы. При этом величину УК отражают по кредиту счета 80.

У пассивных счетов обычно кредитовое сальдо, но данный порядок может меняться на основании поправок, вносимых в распоряжения.Для увеличения УК используются различные способы:

  1. пополнение УК основными средствами;
  2. взнос от юридического лица;
  3. взнос участников через кассу;
  4. взнос материалами.
  5. перечисление вклада на расчетный счет;

Для каждого варианта пополнения применяются свои проводки.На основании действующего законодательства участники наделены правами пополнения УК через кассу.

При этом фирма имеет полное право направлять денежные ресурсы, минуя расчетные счета, на любые цели. Главное условие – на конец периода сумма УК должна быть не меньше прописанной в уставных документах. Если данное условие нарушается, для предприятия устанавливается штраф — 40 000 – 50 000 рублей.При пополнении УК участником через кассу, проводка примет следующий вид:Д-т 50 К-т 75.1Лимит средств в кассе предприятием устанавливается самостоятельно.

Если данное условие нарушается, для предприятия устанавливается штраф — 40 000 – 50 000 рублей.При пополнении УК участником через кассу, проводка примет следующий вид:Д-т 50 К-т 75.1Лимит средств в кассе предприятием устанавливается самостоятельно. На конец дня он не должен выходить за рамки страхового лимита. Лишние средства перечисляются на расчетные счета.

Исключение могут составлять только дни выдачи зарплаты, праздники или выходные.Обязательным условием открытия любого ООО является оплата полной суммы УК. Срок – 4 месяца, начиная с даты регистрации. До 2014 года порядок был несколько иным:

  1. для пополнения остатка учредителям давался период 365 дней после регистрации.
  2. на них перечисляли минимум 50% от итоговой суммы УК;
  3. при подаче документов на регистрацию открывались накопительные счета;

Отражение внесения денежных средств подлежит отдельному оформлению по каждому из участников.

Если в указанные сроки вклад не будет внесен, доля участника-должника перейдет другим организаторам. Чтобы доказать фактическое внесение средств, используют следующие проводки: Тип операции Д-т К-т Формирование УК за счет внесения взносов участниками предприятия 75.1 80 УК вносится на расчетный счет 51 75.1 Увеличивать размер УК фирма имеет право и за счет имущества.
Чтобы доказать фактическое внесение средств, используют следующие проводки: Тип операции Д-т К-т Формирование УК за счет внесения взносов участниками предприятия 75.1 80 УК вносится на расчетный счет 51 75.1 Увеличивать размер УК фирма имеет право и за счет имущества. Основанием для этого выступают бухгалтерские документы прошедшего периода.

Порядок внесения основных средств также регулируется ФЗ №14.Если пополнение УК происходит имуществом предприятия, при этом стоимость капитала выше 200 МРОТ, оценку имущества проводят независимые эксперты. После получения оценки устанавливается цена основных средств, по которой они будут направляться на пополнение. Для этого используют счет 08.

Тип операции Д-т К-т Внесение имущества в УК 08 75 Включение внесенных объектов в ОС фирмы 01 08 Отражение изменений в документах, связанных с повышением капитала 75 80 Последняя проводка формируется на основании свидетельства о внесенных изменениях в действующие внутри предприятия регламенты.Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств.

Тип операции Д-т К-т Внесение имущества в УК 08 75 Включение внесенных объектов в ОС фирмы 01 08 Отражение изменений в документах, связанных с повышением капитала 75 80 Последняя проводка формируется на основании свидетельства о внесенных изменениях в действующие внутри предприятия регламенты.Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств. Если в формировании нового ООО принимает участие сторонняя фирма, то провести операцию по бухгалтерскому учету обязаны оба предприятия – и компания-учредитель, и фирма, получающая вклад.При регистрации предприятия юридическим лицом, поставленным на учет в РФ, в бухгалтерском учете должна быть отражена задолженность по оговоренной сумме взноса в УК:Д-т 58 К-т 76По счету 76 отражаются также величины неоплаченных сумм УК. При этом вклад учредителями может вноситься основными средствами или материалами.В момент внесения вклада и учредителем, и образованной организацией происходит погашение части имеющейся задолженности.

При учете данной операции есть свои нюансы.Сначала руководителем предприятия осуществляется формирование остаточной стоимости объектов для того, чтобы снять их с баланса. Таким образом, при передаче основных средств новой фирме — расходов или доходов не образуется. Следовательно, у налоговой не возникает вопросов.

Однако по бухгалтерии ситуация выглядит несколько иным образом, и требуется восстановить величину НДС, которая принималась к вычету при внесении объекта на пополнение УК. Учредителями она включается в сумму вложений. Тип операции Д-т К-т Отражена сумма долга по взносу в УК 58 76 Подлежит списанию изначальная цена ОС 01 (по выбытию основных средств) 01 Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) 02 01 Отражена передача основных средств на пополнение УК 76 01 Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) 76 91 Восстановлен НДС с остаточной стоимости 19 68 При пополнении УК путем внесения материалов, в качестве корреспондирующего используется счет 10.

Тип операции Д-т К-т Отражена сумма долга по взносу в УК 58 76 Подлежит списанию изначальная цена ОС 01 (по выбытию основных средств) 01 Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) 02 01 Отражена передача основных средств на пополнение УК 76 01 Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) 76 91 Восстановлен НДС с остаточной стоимости 19 68 При пополнении УК путем внесения материалов, в качестве корреспондирующего используется счет 10.

Списание стоимости материалов осуществляется следующей проводкой:Д-т 76 К-т 10, 41Учет суммы НДС происходит аналогично основным средствам. Проводки могут быть такими: Тип операции Д-т К-т Получены материалы от учредителей ООО 10, 41 75 Отражены восстановленные учредителями суммы НДС 19 83 Принят к вычету НДС 68 19 Оформление сделки происходит через акты приема-передачи имущества, в этих же документах указывается сумма НДС, который был восстановлен.Иногда организации приходится уменьшать капитал в добровольном или обязательном порядке. В любом случае, должно соблюдаться действующее законодательство, на основании которого сумма активов не может опускаться ниже 10 000 рублей.Добровольный порядок уменьшения предполагает сокращение номинальной стоимости долей учредителей.

При этом доли находятся в прежнем соотношении, поскольку здесь имеет место только перераспределение. Снижают размер капитала за счет денежных средств или имущественных прав компании. Если используется второй вариант, бухгалтером оформляется выбытие ОС.Выбор проводки будет полностью зависеть от способа снижения суммы УК.

При обязательном уменьшении используются следующие проводки: Тип операции Д-т К-т Отсутствует оплата доли 80 81 Величина УК выше, чем чистых активов. Убыточные направления деятельности фирмы покрываются сокращением капитала 80 84 Если инициатором уменьшения капитала выступает сама организация: Тип операции Д-т К-т Один из участников выходит из состава учредителей и выводит свою долю 80 75 Доля выкупается, аннулируется выведенная доля, это все приводит к уменьшению УК 81 80 75, 50-52 81 Происходит снижение номинальной стоимости, разница перечисляется на счет предприятия и отражается как доход 80 91 Происходит снижение номинальной стоимости, а разницу получают учредители как доход 80 75 Один из учредителей написал письменный отказ от присвоения ему разницы.

Эту сумму переводят в доходы предприятия 75 91 С помощью проводок организация может отразить все проведенные операции.Отражение по бухучету любых операций, связанных с изменением или формированием уставного капитала, на деле окажется несложным для опытного бухгалтера.

Главное, чтобы все проводки были сформированы правильно. Тогда у предприятия не возникнет проблем с контролирующими и проверяющими органами.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:

Налоговые последствия уменьшения уставного капитала

Немало вопросов возникает у бухгалтеров, когда компания в обязательном или добровольном порядке в соответствии с решением учредителей уменьшает свой уставный капитал.

Елена Горнева рассмотрела вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учёте данных операций как у общества, так и учредителей-организаций. Общество вправе, а в ряде случаев обязано уменьшить свой уставный капитал ( Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В нашей статье речь пойдёт о выплате участникам стоимости части вклада денежными средствами, а не имуществом.

Начнём с учёта у общества при уменьшении уставного капитала.

А) Общество обязано принять решение об уменьшении УК Общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом ( Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Так как уменьшение произойдёт в соответствии с требованиями законодательства, то суммы, на которые уменьшится уставный капитал, не признаются доходом общества ( НК РФ, Минфина России 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369). Б) Уменьшение УК в добровольном порядке Если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (по решению учредителей) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества, то, по мнению Минфина (со ссылкой на Определение ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09), сумма уменьшения уставного капитала общества будет считаться внереализационным доходом общества и учитываться в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777). Но если производятся выплаты (возврат) стоимости части вклада участникам, то доход у общества не возникает.

При этом сумма выплаченных участникам денежных средств не может быть признана в составе расходов, поскольку рассматриваемая выплата не соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, так как не направлена на получение дохода.

В) Уменьшение УК путём погашения долей, принадлежащих обществу Доля переходит к обществу, например, когда участник выходит из общества.

Закона № 14-ФЗ определено, что в течение года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:

  1. распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
  2. предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределённая или не проданная в установленный указанной статьёй срок доля или часть доли в уставном капитале общества должна быть погашена, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или части доли . В этом случае сумма, на которую общество уменьшит уставный капитал, обложению налогом на прибыль не подлежит (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Уменьшение размера уставного капитала общества в рассматриваемых ситуациях не влечёт возникновение объекта обложения НДС (пп.

1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). В соответствии с планом счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал».

Записи по счёту 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. А) Уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ При уменьшении УК по требованиям законодательства РФ о доведении величины уставного капитала до стоимости чистых активов, а также при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части) участнику в бухгалтерском учёте делается проводка:

  1. Д80 «Уставный капитал» ‒ К84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» ‒ отражено уменьшение уставного капитала с целью доведения его величины до стоимости чистых активов.

Б) Уменьшение уставного капитала за счёт уменьшения номинальной стоимости долей в добровольном порядке не содержит норм, запрещающих выплачивать участникам денежные средства или передавать им иное имущество при уменьшении номинальной стоимости доли.

Следовательно, указанная выплата может быть произведена по решению общего собрания участников (, Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При уменьшении УК в добровольном порядке по решению общества с возвратом соответствующей части вклада участникам общества:

  1. Д80 «Уставный капитал» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражено уменьшение уставного капитала с возвратом соответствующей части вклада участникам общества.

Затем по мере погашения задолженности перед учредителями делается запись: Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К50 (51) ‒ выданы денежные средства в оплату долей участников. Справочно. Поскольку сроки выплаты участникам (акционерам) общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав.

При уменьшении УК, по решению общества, с одновременным принятием решения об отказе возврата участникам стоимости соответствующей части вклада:

  1. Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К91 ‒ признан прочий доход в сумме, не возвращённой участникам.
  2. Д80 «Уставный капитал» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражено уменьшение уставного капитала за счёт участников;

В) Уменьшение уставного капитала путём погашения долей, приобретённых у участников Для учёта стоимости долей, приобретённых самим обществом, предназначен счёт 81 «Собственные доли». При приобретении обществом долей в бухгалтерском учёте делают записи:

  1. Д75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ К50 (51) ‒ выплачены денежные средства за доли, выкупаемые у участников.
  2. Д81 «Собственные доли» ‒ К75 субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал» ‒ отражена задолженность по выплате участнику стоимости приобретённых у него долей;

При уменьшении уставного капитала путём погашения долей принадлежащих обществу, по решению общего собрания, в бухгалтерском учёте делают проводки:

  1. К80 «Уставной капитал» – Д81 «Собственные доли» ‒ погашена номинальная стоимость долей, принадлежащих обществу;
  2. Д91 «Прочие расходы» ‒ К81 «Собственные доли» ‒ отражена разница между фактическими затратами на выкуп долей и номинальной стоимостью.

Иначе регулируется учёт у учредителя – юридического лица.

Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником общества при уменьшении уставного капитала, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ( НК РФ). Необходимо отметить, что НК РФ не установлено, что понимается под вкладом (взносом) участника в целях применения нормы НК РФ.

Минфин России в своих разъяснениях указал, что под вкладом (взносом) участника следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников ( минфина России от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81).

Хотя указанные разъяснения касаются иных ситуаций, а именно выхода участника из общества и ликвидации общества, сделанный в нём вывод, по нашему мнению, применим и в случае оценки размера вклада при получении имущества в связи с уменьшением уставного капитала.

Это обусловлено тем, что все перечисленные случаи предусмотрены НК РФ.

Следовательно, доходы, полученные участником общества при уменьшении уставного капитала, не признаются для целей налогообложения прибыли в пределах внесённого им ранее вклада (как первоначального, так и дополнительных).

В синтетическом бухгалтерском учёте участника отражается только уменьшение уставного капитала путём уменьшения и только в случае, если оно сопровождается получением участника соответствующих выплат. Если ранее уставный капитал не увеличивался за счёт имущества общества, то на государственной регистрации изменений, внесённых в устав, необходимо сделать запись ( ПБУ 19/02, ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»):

  1. Д76 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ‒ К58-1 «Паи и акции» ‒ уменьшен вклад в уставный капитал.

Если ранее уставный капитал увеличивался за счет имущества общества, то причитающуюся выплату участник признаёт доходом от участия в другой организации ( ПБУ 9/99, ПБУ 1/2008). На государственной регистрации изменений, внесённых в устав, необходимо сделать следующую запись:

  1. Д76 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» ‒ К91-1 «Прочие доходы» ‒ отражена задолженность по выплате в связи с уменьшением уставного капитала в сумме, на которую ранее была увеличена номинальная стоимость доли за счёт имущества общества.

Уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости долей без осуществления выплат участникам или путём погашения долей, принадлежащих обществу, в учёте участника бухгалтерскими записями не отражается, потому что в результате такого уменьшения уставного капитала происходят лишь изменения в структуре собственного капитала ООО.

Как нами было отмечено выше, при расчёте налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных участником в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако при добровольном его уменьшении у участников, являющихся юридическими лицами, возникает облагаемый доход. О получении такого дохода можно говорить в случае, когда дочерняя компания выплачивает им разницу между первоначальной и новой стоимостью доли.

Если таких выплат не производится, облагаемого дохода у участников или акционеров при добровольном уменьшении уставного капитала также не возникает (ст.

41 НК РФ). В соответствии со статьёй 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. Рассмотрим на примере. Компания из Нидерландов получила доход в виде выплаты, произведённой в результате уменьшения уставного капитала российской организации. Каковы налоговые последствия?

Между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее – Соглашение). При применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения следует учитывать комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, на основе которой заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами. Согласно пункту 28 комментариев к статье 10 «Дивиденды» Модельной конвенции выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли.

Таким образом, доход в виде выплат, производимых участникам в результате уменьшения уставного капитала российского общества, не превышающих вклад общества в уставный капитал, квалифицируется как «Другие доходы» в соответствии с нормами соглашений об избежании двойного налогообложения (Письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-08-05/67758). Согласно пункту 1 статьи 21 «Другие доходы» Соглашения виды доходов резидента одного договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве. То есть доход резидента Нидерландов в виде выплат, производимых участнику в результате уменьшения уставного капитала, не облагается налогом на прибыль в РФ.

А чтобы российская организация не удерживала налога на прибыль в качестве налогового агента с доходов полученных резидентом Нидерландов (если сумма выплачивается в пределах первоначального вклада), последний должен предоставить необходимые документы для подтверждения своего резидентства (п.

1 ст. 312 НК РФ). Доход в виде выплат, производимых в адрес иностранного юрлица в результате уменьшения уставного капитала российской организации в части превышения суммы взноса этого иностранного участника в уставный капитал, должен быть квалифицирован как дивиденды для целей налогообложения и подлежать налогообложению у источника по ставке, установленной Соглашением. Если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый российской организацией налог не должен превышать (п. 2 ст. 10 Соглашения): a) 5 % от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнёрство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 % и которая инвестировала в неё не менее 75 000 экю или эквивалентную сумму в национальной валюте договаривающихся государств; б) 15 % от общей суммы дивидендов во всех других случаях.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+