Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Списываются финансовые результаты безвозмездной передачи основных средств в бухучете

Списываются финансовые результаты безвозмездной передачи основных средств в бухучете

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

В ходе осуществления предпринимательской деятельности организации могут безвозмездно передавать или получать какое-либо имущество или имущественные прав. Причем безвозмездная передача имущества (работ, услуг) предполагает, что у организации, получившей такое имущество, не возникает обязательства по его оплате либо исполнения иного встречного обязательства (например, передачи взамен товаров, работ, услуг).

Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у передающей стороны Поскольку в результате выбытия основных средств происходит уменьшение экономических выгод, в бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче являются расходами (п. 2 ПБУ 10/99). Такие расходы признаются операционными (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются по общим правилам, применяемым при выбытии основным средств (по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие расходы) в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»), с отражением финансового результата (убытка) по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В налоговом учете согласно пп. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей не учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за некоторыми исключениями, специально предусмотренными НК РФ, например, при передаче основных средств организациям РОСТО). Пример 1: В апреле 2002 г. организация безвозмездно передала основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 60 000 руб., а сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации — 20 000 руб.

Предположим, что бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадают, причем рыночная стоимость передаваемого основного средства меньше остаточной.Отражение операций на счетах бухгалтерского учета Передача основного средства безвозмездно: Дебет счета 01 Кредит счета 01 — 60 000 руб. — отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного основного средства; Дебет счета 02 Кредит счета 01 — 20 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации; Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 — 40 000 руб.

— списана остаточная стоимость объекта основных средств; Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — 8000 руб.

— начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из остаточной стоимости основного средства (поскольку эта стоимость ниже рыночной) (40 000 руб. х 20%); Дебет счета 99 Кредит счета 91-9 — 48 000 руб. — отражена сумма убытка от безвозмездной передачи основных средств (40 000 руб.

+ 8000 руб.). Налоговый учетВ налоговом учете расходы налогоплательщика при безвозмездной передаче имущества не включаются в состав расходов и не учитываются при налогообложении прибыли. —————————————————————————————— Если организация несет расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то по правилам налогового учета такие расходы также не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются расходами в целях налогообложения.

Такой вывод прямо содержится в пп. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы, связанные с безвозмездной передачей. Учет операций по безвозмездная передаче основных средств у принимающей стороныДля целей бухгалтерского учета определение первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, приведено в п.

10 ПБУ 6/01: под первоначальной стоимостью указанных объектов понимается текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму фактических затрат организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится следующие записи: — на величину рыночной стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» (98-2 «Безвозмездные поступления»); — на величину расходов, связанных с передачей основного средства, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При этом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится следующие записи: — на величину рыночной стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» (98-2 «Безвозмездные поступления»); — на величину расходов, связанных с передачей основного средства, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных ОС отражается в составе доходов будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации.

Следовательно, стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенную на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», по мере начисления амортизационных отчислений следует списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие доходы»), постепенно отражая ее в составе доходов. Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп.

1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоговая стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества его определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (пп. 8 ст. 250 НК РФ), равной разнице между первоначальной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Причем налогоплательщику вменяется в обязанность документально (или путем независимой оценки) подтверждать информацию о рыночных ценах.

Пример 2:В апреле 2002 г. организация безвозмездно получила основное средство, рыночная цена которого составляет 30 000 руб.

Расходы, связанные с его передачей составили 1800 руб., включая НДС — 300 руб.

Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств ( как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составляет 5 лет (60 месяцев), при этом организация использует линейный метод начисления амортизации.Отражение операций на счетах бухгалтерского учетаПолучение основного средства безвозмездно: Дебет счета 08 Кредит счета 98-2 — 30 000 руб.

Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств ( как для целей бухгалтерского, так и налогового учета) составляет 5 лет (60 месяцев), при этом организация использует линейный метод начисления амортизации.Отражение операций на счетах бухгалтерского учетаПолучение основного средства безвозмездно: Дебет счета 08 Кредит счета 98-2 — 30 000 руб. — отражена стоимость безвозмездно полученного основного средства ; Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 1500 руб. — отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (1800 руб.

— 300 руб.); Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 300 руб.

— отражена сумма НДС по расходам, связанным с получением основного средства; Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 30 000 руб. — введено в эксплуатацию безвозмездно полученное основное средство; Начисление амортизации безвозмездно полученному основному средству: Дебет счета 20 (23,44.) Кредит счета 02 — 525 руб.

— начислена ежемесячная сумма амортизации по безвозмездно поступившему основному средству, начиная с мая 2002 г.(31 500 руб.

: 60 мес.); Дебет счета 98-2 Кредит счета 91-1 — 525 руб. — начисленная сумма амортизации учтена в составе прочих расходов (как соответствующая доля расходов будущих периодов).

Расчет суммы внереализационных доходов при безвозмездном получении имущества в апреле 2002 г.1.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства: 30 000 руб.;2. Стоимость расходов, связанных с получением основного средства: 1800 руб. — 300 руб. = 1500 руб.;3. Стоимость безвозмездно полученного имущества, подлежащая включению в состав внереализационных доходов (в размере рыночной стоимости полученного имущества): 30 000 руб.;4.

Формирование первоначальной стоимости амортизируемых основных средств в размере его рыночной стоимости и расходов, связанных с его приобретением: 30 000 руб. + 1500 руб. = 31 500 руб.;В связи с тем, что в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученного имущества исходя из его рыночной цены, налогоплательщику следует отразить в составе внереализационных доходов, полученных в 1 квартале 2002 г., сумму в размере 30 000 руб. Расчет суммы расходов при использовании безвозмездно полученного имущества, начиная с мая 2002 г.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2002 г. При этом в состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете — 525 руб.

(31 500 руб. : 60 мес.). Источник: Консалтинговая группа Рубрика:

  1. , член Научно-экспертного Совета при Палате налоговых консультантов России, руководитель Консалтинговой группы

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

О безвозмездной передаче основных средств

1. Правовые основы безвозмездной передачи основных средствГражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения.

Согласно ст. 372 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства данный договор не признается договором дарения.Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель не претендует при исполнении договора на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем. Но если учредитель безвозмездно передает дочерней компании имущество, то он не просто делает подарок, а рассчитывает на улучшение ее экономического положения, то есть на получение дохода (увеличение суммы дивидендов, повышение стоимости ее активов и т.д.).

Такой договор не может быть признан договором дарения, хотя имущество и передается безвозмездно.

То же самое относится и к безвозмездной передаче имущества дочерней компанией материнской.Иными словами, не всегда договор о безвозмездной передаче имущества можно однозначно считать договором дарения.Это объясняется тем, что в соответствии с п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны имеют право заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный ГК РФ либо иными правовыми актами.И нормативными актами по бухгалтерскому учету (см.

например, п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), и налоговым законодательством [п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] безвозмездное получение имущества коммерческими организациями не запрещено.

8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)] безвозмездное получение имущества коммерческими организациями не запрещено. Следовательно, к таким сделкам нельзя отнести запрещение на дарение имущества, превышающее пять минимальных размеров оплаты труда, одной коммерческой организации другой.Таким образом, можно сделать вывод, что договор безвозмездной передачи имущества, не являющийся договором дарения, является одним из немногих видов договорных отношений, не предусмотренных ГК РФ.2. Регулирование безвозмездной передачи основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложенияСогласно п.

10 ПБУ 6/01 в регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается текущая рыночная стоимость этого средства на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы, то есть отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доход от безвозмездного получения объекта основных средств будет признаваться по мере начисления амортизации.Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подпункта 1 п. 4 ст.

271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.Однако при этом согласно подпункту 11 п. 1 ст. 251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год.Пример 1.

Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от материнской компании.ООО «Альфа» по решению единственного учредителя ЗАО «Бета» безвозмездно получило от последнего объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1*1 , оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа»._____*1 Полное название — унифицированная форма N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками:Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб. — отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 — 600 000 руб.

— поступивший объект введен в эксплуатацию.Так как учредителю полностью принадлежит уставный капитал ООО «Альфа», то в соответствии с подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ поступивший объект не включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.Допустим, что объекту установлен срок полезного использования — четыре года.Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в этом случае будет равна 12 500 руб.

(600 000 руб. : : 4 года : 12 мес.).Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация.Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:Д-т 23 «Вспомогательные производства» (25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу») К-т 02 «Амортизация основных средств» — 12 500 руб.

— начислена амортизация по объекту;Д-т 98 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб. — отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта;Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99 «Прибыли и убытки» — 3000 руб. (12 500 руб. х 24%) — начислена сумма постоянного налогового актива от отраженной в регистрах бухгалтерского учета суммы дохода, не признаваемой для целей налогообложения прибыли.Как уже говорилось выше, стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны).В противном случае согласно п.

8 ст. 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом.Пример 2. Принятие к учету объекта основных средств, поступившего безвозмездно от одного из учредителей.ООО «Альфа» безвозмездно получает от одного из своих учредителей, которому принадлежит 40% его уставного капитала, объект основных средств, рыночная стоимость которого определена в размере 600 000 руб.Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение собрания учредителей, акт о приеме-передаче по форме N ОС-1, оформленный комиссией по основным средствам ООО «Альфа».В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта оформляется следующими проводками:Д-т 08 К-т 98 — 600 000 руб.

— отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;Д-т 01 К-т 08 — 600 000 руб. — введен в эксплуатацию поступивший объект основных средств.В соответствии с подпунктом 1 п.

4 ст. 271 НК РФ на дату подписания сторонами акта безвозмездного приема-передачи имущества принимающая сторона должна увеличить свою налогооблагаемую прибыль на величину дохода.При отсутствии такового дохода доход, отраженный в регистрах бухгалтерского учета, признается временной вычитаемой разницей. От него надлежит согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, начислить отложенный налоговый актив в размере 144 000 руб.

(600 000 руб. х 24%).Его начисление в регистрах бухгалтерского учета должно быть оформлено следующей проводкой:Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 144 000 руб.Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу должно быть начато начисление амортизации.Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:Д-т 23 (25, 26, 44) К-т 02 — 12 500 руб. — начислена амортизация по объекту;Д-т 98 К-т 91 субсчет «Прочие доходы» — 12 500 руб.

— отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта.При образовании дохода в регистрах бухгалтерского учета и его отсутствии для целей налогообложения прибыли будет происходить погашение ранее образовавшейся вычитаемой временной разницы и начисленного отложенного налогового актива.Эти операции должны оформляться следующей проводкой:Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 — 3000 руб.

(12 500 руб. х 24%).Безвозмездную передачу объекта основных средств другому лицу нельзя признать его реализацией ни в регистрах бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения прибыли.В соответствии с п.

12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, выручка (доход от реализации) признается в первую очередь при наличии права на ее получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.При безвозмездной передаче предающая сторона по условиям договора изначально не претендует на выручку по данному договору.Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.Так как в НК РФ определения выручки не имеется, то налогоплательщикам следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 9/99.А так как в регистрах бухгалтерского учета выручки при безвозмездной передаче имущества не возникает, то она не может появиться и для целей налогообложения прибыли.При исчислении налогооблагаемой базы по НДС читателям журнала необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией для исчисления НДС.В соответствии с подпунктом 12 п.

3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается безвозмездная передача товаров в рамках благотворительной деятельности на основании Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

(далее — Закон N 135-ФЗ).Согласно ст. 1 Закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг.Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, а ст. 4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.Таким образом, безвозмездная передача объекта основных средств учебному или медицинскому заведению, церкви, спортивному клубу является оказанием благотворительной помощи, что может стать предметом договора дарения.Но безвозмездную передачу объекта основных средств своей дочерней либо материнской компании благотворительностью признать нельзя.Можно задать вопрос: имеется ли экономический смысл в безвозмездной передаче имущества, тем более такого недешевого, как основные средства?Иногда имеется.Допустим, у дочерней (либо материнской) компании по окончании года стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала.В соответствии с п.

3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (равно как и согласно п.

4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») величина чистых активов общества по окончании второго и всех последующих лет не может быть ниже его уставного капитала. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен до величины его чистых активов.Во избежание этого может быть принято решение о безвозмездной передаче объектов основных средств дочерней (либо материнской) компании.
В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен до величины его чистых активов.Во избежание этого может быть принято решение о безвозмездной передаче объектов основных средств дочерней (либо материнской) компании.

Эта процедура может оказаться в ряде случаев намного проще перечисления денежных средств в виде финансовой помощи.Пример 3. Отражение в учете безвозмездной передачи объекта основных средств дочерней компании.Собранием учредителей ООО «Альфа» принято решение о безвозмездной передаче объекта основных средств дочерней компании ЗАО «Бета».Допустим, что остаточная стоимость объекта основных средств на дату его передачи составила 500 000 руб. (первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.Кроме того, ООО «Альфа» выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, не выставляя его ЗАО «Бета».Передача объекта основных средств оформляется следующими проводками:Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб.

— списана первоначальная стоимость переданного объекта;Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб.

— списана амортизация по переданному объекту;Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета»;Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС по переданному безвозмездно объекту основных средств.Согласно п.

16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 эти расходы должны быть признаны постоянной разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 141 600 руб.

(590 000 руб. х 24%).Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 141 600 руб.Если в организацию обращается с просьбой об оказании благотворительной помощи школа, больница, спортивный клуб или танцевальный ансамбль, то расходы по оказанию им помощи должны быть оформлены в нижеследующем порядке.
(590 000 руб. х 24%).Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой:Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 141 600 руб.Если в организацию обращается с просьбой об оказании благотворительной помощи школа, больница, спортивный клуб или танцевальный ансамбль, то расходы по оказанию им помощи должны быть оформлены в нижеследующем порядке.

При этом законодательство не требует начисления и внесения в бюджет НДС от затрат на безвозмездную передачу данного объекта.Пример 4. Учет безвозмездной передачи объекта основных средств в рамках оказания благотворительной помощи .В ООО «Альфа» обратилось медицинское учреждение с письменной просьбой об оказании благотворительной помощи. Обществом было принято решение о безвозмездной передаче этому медицинскому учреждению объекта основных средств.Допустим, что остаточная стоимость объекта на дату его передачи составила 500 000 руб.

(первоначальная стоимость — 800 000 руб., начисленная амортизация — 300 000 руб.).Первичным документом, подтверждающим передачу объекта, может служить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.Передача объекта основных средств должна быть оформлена следующими проводками:Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного объекта;Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 300 000 руб.

— списана амортизация по переданному объекту;Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 500 000 руб. — отражена безвозмездная передача основных средств ЗАО «Бета».Согласно п.

16 ст. 270 НК РФ расходы по безвозмездной передаче имущества не уменьшают налогооблагаемую прибыль.В соответствии с п.

4 ПБУ 18/02 они должны быть признаны постоянной налоговой разницей и от них должно быть начислено постоянное налоговое обязательство в размере 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%).Начисление постоянного налогового обязательства должно быть оформлено следующей проводкой: Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 120 000 руб.

Источник: Источник: Рубрика: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Правила безвозмездной передаче основных средств на примере – бухучет, проводки и документы

» » » » 22.08.2019 Исходя из того, получает или дарит организация актив, предполагается разный алгоритм проведения подобных операций. Организация бюджетного типа обладает собственными нюансами по учету ОС, переданных на безвозмездной основе другой оргнаизацаи, учреждения коммерческого типа – своими.

Да, безвозмездная передача основного средства не запрещена, но если поступило безвозмездное имущество, сначала стоит удостовериться в том, что этот объект реально может быть оприходован в качестве основного средства. Обязательно следует проверить, чтобы были соблюдены следующие условия:

  1. Извлеченный актив не собираются перепродавать в течение ближайшего года.
  2. Длительный срок применения – от 365 дней и более.
  3. Использование в сфере, задача которой – извлечь экономическую прибыль.

Процесс безвозмездной передачи ОС другой организации включает в себя следующие этапы:

  • Отражение необходимых проводок в бухгалтерском учете.
  • Подписание договора о безвозмездной передаче (дарения).
  • Составление акта приема-передачи.
  • .
  • Внесение информации в инвентарную карточку ОС.

Передавая объект основных средств безвозмездно другой организации, нужно начать с составления первичной учетной документации с содержанием обязательных реквизитов.

Основным документом для оформления выступает акт приема-передачи по форме № , или . Основание, на котором составляется акт – технические документы на основное средство, а также информация бухгалтерского учета (например, благодаря оборотам по счету 02 «Амортизация основных средств» возможно заполнение информации о размере накопленной амортизации). Оформление акта приема-передачи должно предполагать два экземпляра – один из них должна получить принимающая сторона.

Составляя акт, нужно оставить свободной графу о сведениях об объектах основных средств на день принятия к бухучету. Данный раздел заполняется получателем в его документе. Каждый экземпляр документа должны подписать и утвердить и даритель, и одаряемый.

Акт должен состоять из:

  1. Заводского и присвоенного инвентарного номера основного средства.
  2. Информации о том, имеются ли в составе драгметаллы и камни.
  3. Номера амортизационной группы, срока эффективного применения данного средства и фактического срока использования.
  4. Амортизационной суммы, начисленной на момент безвозмездной передачи объекта ОС, его остаточной стоимости.
  5. Наименования учреждения – разработчика.
  6. Номера и дня, когда был составлен документ.
  7. Полного названия основного средства, исходя из технических документов.

Еще в акте должно быть комиссионное заключение. Орган создают в учреждении, он контролирует приход и уход основных средств. Состоит эта комиссия из: главного бухгалтера, материально-ответственных граждан и иных специалистов, поставленных начальством.

Утверждением состава комиссионного органа занимается начальник учреждения – посредством издания специального приказа. Составляя акт, нужно вписать информацию о том, что объект ОС больше не является основным средством предприятия, в инвентарную карту. Разработка формы такой карточки может быть осуществлена в самостоятельном порядке.

Еще один вариант – можно воспользоваться унифицированной формой № (ОС-6а).

Малыми предприятиями может быть использована инвентарная книга по форме № .

У таких карточек должны быть прописаны обязательные реквизиты, зафиксированные Основание для внесения информации – акт о приеме-передаче (его составляют в период передачи рассматриваемого нами объекта), а также договор дарения. Если организацией осуществляется безвозмездная передача основных средств с содержанием драгоценных металлов, ей нужно будет приложить отчет по форме от.

Документ должен содержать информацию о том, сколько драгметаллов передали вместе с объектом основных средств.

Безвозмездная передача основного средства фиксируется на бухгалтерских счетах в виде проводкой. Для отражения проводок необходимо иметь передаточный акт и бумагу, доказывающую рыночную стоимость актива.

Любой поступающий на предприятие объект основных средств приходуется на счет 01.

Дебет этого счета отражает стоимости существующих на балансе объектов. По кредиту счета 01 отражается стоимость выбывающих ОС, в том числе и безвозмездно. Задача бухгалтера последовательно отразить следующие операции:

  • Определить финансовый результат от операции – убыток отражается проводкой Дт 99 Кт 91.9.
  • Списать остаточную стоимость объекта проводкой Дт 91.2 Кт 01.2 (счет 91 позволяет учесть прочие доходы и расходы организации, в том числе и расходы от безвозмездной передачи основного средства).
  • Учесть остальные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС другой компании – проводки Дт 91.2 Кт 70, 69, 76.
  • Рассчитать остаточную стоимость ОС на дату безвозмездной передачи – разность первоначальной стоимости и амортизации (сальдо субсчета 01.2).
  • Определить рыночную стоимость на передаваемый объект ОС, именно на эту стоимость следует начислить НДС.
  • Перенести в кредит открытого субсчета 01.2 первоначальную стоимость ОС – проводка Дт 01.2 Кт 01.2.
  • Открыть на счете 01 субсчет 01.2.
  • Рассчитать НДС от рыночной стоимости актива для уплаты в бюджет – проводка Дт 91.2 Кт 68 (операция по безвозмездной передачи является объектом обложения НДС).
  • Перенести в дебет субсчета 01.2 накопленную амортизацию по ОС, передаваемому безвозмездно – Дт 01.2 Кт 02.

Сведем проводки по основному средству, которое передано безвозмездно другому лицу, в таблицу: Операция Дебет Кредит Списана первоначальная стоимость актива 01.2 01.1 Списаны накопленные амортизационные отчисления 02 01.2 Списана остаточная стоимость ОС 91.2 01.2 Учтены расходы, сопровождающие передачу ОС безвозмездно другому лицу 91.2 70, 76, 69 Начислен НДС на рыночную цену 91.2 Кт 68 Финансовый результат — убыток 99 91.9 Произведение амортизационных отчислений начинается с того месяца, который идет за месяцем, в который поступило основное средство.

Отчисления осуществляются каждый месяц – все зависит лишь от того, какой способ начисления выбран, какой отрезок времени эффективного применения обозначен в документах. Возможно уменьшение срока на то число месяцев, на протяжении которых объект использовал предыдущий хозяин – при передаче такого объекта юридическим лицом либо ИП.

В подобной ситуации доказательствами подтверждения срока использования могут выступать различные документы. Для ОС требуется установка полного срока, в течение которого цена будет отнесена к расходам.

]Чтобы списание было более оперативным, стоит воспользоваться ускоренным способом амортизационного начисления. Прекращаются амортизационные отчисления с месяца, следующего за месяцем . При этом в месяце, в котором объект передан безвозмездно, нужно первого числа начислить амортизацию в месячной сумме.

Исходные данные: Организация передает безвозмездно автомобиль другой организации.

Первоначальная стоимость авто – 700 000 руб., начисленная амортизация – 300 000 руб. Расходы по транспортировке автомобиля до получателя – 10 000 (силами сторонней организации). НДС от рыночной цены составляет 63 000.

Проводки в бухгалтерском учете: Операция Сумма Дебет Кредит Списана первоначальная стоимость авто 700 000 01.2 01.1 Списаны накопленные амортизационные отчисления 300 000 02 01.2 Списана остаточная стоимость автомобиля 400 000 91.2 01.2 Учтены расходы по транспортировке 10 000 91.2 76 Начислен НДС на рыночную цену 63 000 91.2 Кт 68 Финансовый результат — убыток 473 000 99 91.9 Если организация отдает кому-либо актив, то для него эта операция станет выбытием с убытком. Даритель обязан не только безвозмездно передать ОС, но и начислить по нему НДС к уплате в бюджет. Налог считается с рыночной стоимости объекта.

Основным документом, на основании которого совершаются проводки в бухгалтерском учете, выступает акт приема-передачи, который можно составить по типовой форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — или позвоните бесплатно: — Москва — — Санкт-Петербург — — Другие регионы — Это быстро и бесплатно!

Выбытие основных средств.

Безвозмездная передача основных средств.

08 марта 2006 г. 12:20 В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им другим лицам по договору дарения. В соответствии со Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В соответствии с ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Договор дарения недвижимого имущества на основании ГК РФ подлежит государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Выбытие объекта ОС имеет место и в случае его безвозмездной передачи. Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации.

При этом, согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются операционными расходами организации. До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется.

Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета (в корреспонденции со счетом ). По окончании процедуры выбытия ОС списывается со счета в дебет счета , субсчет «Прочие расходы». Согласно Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Обратите внимание! Федеральный закон №118-ФЗ с 1 января 2006 года вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица. В соответствии со НК РФ при безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Обратите внимание! Федеральным законом №117-ФЗ в НК РФ внесены изменения: С 1 января 2004 года:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога»

.

Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года НК РФ дополнен следующими абзацами: «При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта».

В связи с тем, что внесены изменения в НК РФ и отменен НДС с авансовых платежей несколько изменился порядок определения налоговой базы по НДС. Налогоплательщики теперь будут определять налоговую базу при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с требованиями НК РФ.

Требование налоговых органов увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансов и ранее вызывало массу недовольств среди налогоплательщиков, которые приводили в свою защиту противоречия между статьями 39,146 и 162 статьями НК РФ.

И хоть теперь законодатель отменил НК РФ, но благодаря стараниям НК РФ налогоплательщик обязан будет все равно начислять НДС с авансов.

Ведь НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат: ü дата отгрузки товаров (работ, услуг): ü дата получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

А это фактически означает необходимость уплаты НДС с аванса. И это при том, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). В момент получения оплаты, частичной оплаты таковой еще нет, и неизвестно состоится ли она вообще… То есть, несмотря на отсутствие объекта налогообложения, налогоплательщик обязан определить налоговую базу… Правда из этого правила есть и исключение: оно касается тех налогоплательщиков НДС – изготовителей товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ).

Указанная категория налогоплательщиков НДС в соответствии с пунктом 13 новой редакции НК РФ вправе при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) определять момент определения налоговой базы как день отгрузки.

Уточнен порядок налогообложения при реализации товаров (работ, услуг) в связи с применением государственных регулируемых цен или предоставлением льгот отдельным потребителям.

Обратите внимание, что в данном случае слово «дотация» заменено словом «субвенции (субсидии)». Заметим, что новая редакция НК РФ специально оговаривает, что суммы субвенций (субсидий), предоставляемые налогоплательщикам бюджетами различных уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям законодательством (причем не только федеральным), не учитываются при определении налоговой базы. Если производится безвозмездная реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета в корреспонденции, в данном случае, со счетом , субсчет «Прочие расходы».

Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то на основании НК РФ такая передача не признается реализацией и, соответственно, не признается объектом налогообложения НДС согласно НК РФ. Федеральный закон №118-ФЗ с 1 января 2006 года вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.

В соответствии с НК РФ не признается объектом налогообложения также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Пример 1. ООО «Сибирь» передает по договору дарения компьютер, используемый в управленческих целях, директору. Стоимость компьютера составляет 18 480 рублей.

При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года.

В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет 6 160 рублей.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 02 01 6 160 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 01 12 320 Списана остаточная стоимость переданного компьютера 91-2 68 2 218 Начислен НДС (12 320 рублей х 18%) 99 91-2 14 538 Списан убыток от безвозмездного выбытия компьютера (12 320 рублей + 2 218 рублей) Окончание примера. В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах, образуют .

То есть, постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам. Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 12 320 рублей.

Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного налогового обязательства составит 12 320 рублей х 24% = 2956,80 рубля. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета субсчет «Налог на прибыль» и кредиту счета субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

One thought on “Списываются финансовые результаты безвозмездной передачи основных средств в бухучете

  1. в фирмах, которые решают за студентов, стоимость курсовой от 2500 руб… неужели вы думаете кто то будет время терять бесплатно

Comments are closed.

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+